例6：

甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款7500万元。

1（1）个别报表：

甲公司购买乙公司股权的成本为21000万元，即甲公司持有乙公司90%股权投资的价值为21000万元（甲公司能够对乙公司实施控制，故适用成本法计量），所以甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，即出售部分的价值=21000*1/3=7000（万元），投资收益=7500-7000=500（万元）

（2）合并报表：

出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，即乙公司自购买日开始持续计算的100%股权净资产公允价值为25500万元。甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，即乙公司股权的30%（90%*1/3）。

故合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=7500 – 25500*30%= -150（万元）

（3）在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资企业实施控制，被投资企业仍应当纳入母公司合并财务报表，合并财务报表中：控制权不变，合并报表上不减少“商誉”，也不确认投资收益。故公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。（可参考直通车P23）

2（2）甲公司于2016年12月29日以20000万元取得对丙公司80%的股权，能够对丙公司实施控制，故长投适用成本法计量，此时长投账面价值为20000万元，2017年12月31日，甲公司又出资6000万元自丙公司的少数股东处取得丙公司20%的股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司，故甲公司2017年12月31日个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值=20000+6000=26000（万元）

（3）商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例，故2017年12月31日合并财务报表中的商誉=20000-24000*80%=800（万元）

（4）购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。（参考教材P349），故新取得的长期股权投资6000万元与相对应的应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额26000*0.2=5200，之间的差额800万元，应当调减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益